區(qū)塊鏈技術(shù)誕生10周年之際，許多注冊會計師和會計師仍在問，這種顛覆性技術(shù)將如何影響他們的業(yè)務(wù)和客戶。我認為最好的開始是理解“智能合約”，這是一個相對較老的概念，因為區(qū)塊鏈而得到了發(fā)展。智能合約起源于90年代中期，當(dāng)時互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)了買賣物品的行為。計算機科學(xué)家、加密學(xué)家Nick Szabo構(gòu)想了智能合約，以在電子商務(wù)新時代推動合同法的發(fā)展。

Szabo設(shè)想將合同轉(zhuǎn)換成計算機代碼，由他們居住的網(wǎng)絡(luò)進行維護、監(jiān)控和執(zhí)行。當(dāng)然，這些自動化合同缺少的部分是區(qū)塊鏈。

智能合約與傳統(tǒng)合約有何不同

標準合約概括了合約關(guān)系的條款和條件，而智能合約不僅定義了協(xié)議的規(guī)則和處罰，而且執(zhí)行了條款和條件。一個常見的智能合約類比涉及到將其技術(shù)比作自動售貨機。

你不是去中介，給他們錢然后等著你的產(chǎn)品，而是把錢放進自動售貨機——或者放進區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)——產(chǎn)品的所有權(quán)自動與你在區(qū)塊鏈上的賬戶相關(guān)聯(lián)。

這里有一個更廣泛的例子：考慮一個我們稱為承運人a的全球貨運公司，它從阿根廷的一個葡萄園運送紅酒。我們將這個葡萄園的供應(yīng)商稱為A. Carrier A，它保證供應(yīng)商A將貨物運往美國休斯頓港口，全程由溫度控制。

事實上，這兩個有一個智能合約狀態(tài)溫度讀數(shù)將從傳感器收集每三個小時內(nèi)容器，如果連續(xù)兩次讀數(shù)超出可接受范圍的45到70華氏度，航空公司將支付300美元的罰金，供應(yīng)商，和一個額外的300美元的罰金為每個后續(xù)閱讀在約定范圍之外。

當(dāng)集裝箱沿著從布宜諾斯艾利斯到德克薩斯州的近7800海里的航程移動時，集裝箱內(nèi)的溫度傳感器會按照設(shè)計每三個小時自動收集一次讀數(shù)，并將內(nèi)部溫度報告給一個跟蹤系統(tǒng)，該系統(tǒng)將讀數(shù)記錄到集裝箱的區(qū)塊鏈。到達休斯敦后，跟蹤系統(tǒng)觸發(fā)智能合同，檢查貨物的所有溫度讀數(shù)。

如果葡萄酒的溫度保持在可接受的范圍內(nèi)，智能合約就不會再進一步了。但是，如果智能合約發(fā)現(xiàn)發(fā)貨超出了商定的參數(shù)，它將執(zhí)行從承運人A賬戶到供應(yīng)商A賬戶的自動付款。

這個過程聽起來類似于沒有區(qū)塊鏈技術(shù)，運營商和供應(yīng)商之間的標準合同是如何工作的，那么區(qū)塊鏈對于智能合同有什么影響呢？這里有五個最大的好處：

1 主權(quán)

律師仍然會在合同談判中發(fā)揮作用，也許會比過去少，但是有了智能合約，在合約關(guān)系的執(zhí)行過程中就不需要經(jīng)紀人、律師或者其他中介了。這也消除了第三方操作的可能性，因為執(zhí)行是由網(wǎng)絡(luò)自動完成的。

2 精確度

除了消除故意操縱之外，智能合約的自動執(zhí)行還消除了手工填寫和處理表單和其他文檔負載時可能出現(xiàn)的人為錯誤的影響。

3 信任

區(qū)塊鏈技術(shù)的加密性和不可變性保證了合同和交易細節(jié)是加密的，事后不能更改。所有相關(guān)各方都可以放心地訪問他們需要的共享分類賬上的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)沒有受到操縱。因此，不可能丟失或放錯文檔。

4 彈性

如果你曾經(jīng)丟過錢包，恐慌通常會隨之而來。你必須找到能證明你的身份和居住地的文件，以取代你的政府頒發(fā)的身份證。用你的身份證，你可以證明你的資產(chǎn)的所有權(quán)或權(quán)利。將資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)聯(lián)到區(qū)塊鏈上的智能合約提供了分布式分類系統(tǒng)固有的彈性。

5 速度

傳統(tǒng)合約的手工處理需要大量時間、文書工作和來回通信，更不用說在營業(yè)時間內(nèi)開展業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)了，盡管業(yè)務(wù)可能跨越多個時區(qū)。智能合約的計算機代碼自動完成合同任務(wù)，減少了完成合約協(xié)議所需的時間。

智能合約的挑戰(zhàn)

除了明顯的智能合約挑戰(zhàn)（包括可能導(dǎo)致意外后果的代碼錯誤和不法方利用的漏洞）之外，對業(yè)務(wù)事務(wù)的每個可能結(jié)果進行編碼幾乎是不可能完成的任務(wù)，因為一些結(jié)果可能是未知的。

同樣的，一些傳統(tǒng)合約的設(shè)計具有故意的靈活性，允許在執(zhí)行合約協(xié)議時進行人員交互或判斷。靈活性很難自動化，因此這些合約可能不適合智能合約。

離線事件可能很難計劃，也很難編寫成智能合約。例如，海濱度假公寓的租賃協(xié)議可能會根據(jù)租賃協(xié)議的日期和時間自行簽署。

但是，如果自然災(zāi)害嚴重損害了財產(chǎn)怎么辦？它不再適合居住，但智能合約將租金從出租人轉(zhuǎn)移到業(yè)主。

與其他區(qū)塊鏈應(yīng)用程序一樣，缺乏定義開發(fā)智能合約最佳實踐的標準是該技術(shù)面臨的最大挑戰(zhàn)之一。監(jiān)管并不存在于全球或更多的地方焦點，人們對政府應(yīng)如何或是否應(yīng)對監(jiān)管此類合同負責(zé)存在許多爭論。而且，目前還沒有處理智能合約糾紛的仲裁標準。

另一個挑戰(zhàn)是：缺乏關(guān)于智能合約交易在資產(chǎn)負債表上何處結(jié)束的指導(dǎo)。智能合約是發(fā)票嗎？區(qū)塊鏈上自動交換加密資產(chǎn)的智能合約交易是否應(yīng)該包括在應(yīng)付款和應(yīng)收款項中，或者它們可能是托管賬戶？

展望未來——會計專業(yè)人士的機會

普華永道2018年全球區(qū)塊鏈調(diào)查顯示，84%的受訪企業(yè)開始了區(qū)塊鏈之旅，57%的公司正在開發(fā)或生產(chǎn)項目。雖然金融服務(wù)在區(qū)塊鏈用例中處于領(lǐng)先地位，但在制造業(yè)、供應(yīng)鏈和醫(yī)療保健方面正在取得進展。

沃爾瑪、好市多和泰森食品與IBM合作，形成了全球最大的食品供應(yīng)鏈合作項目。該小組預(yù)計，智能合約將是一種自動化管理食品供應(yīng)鏈的工具，也是一種促進系統(tǒng)中各參與者之間商業(yè)關(guān)系的工具。

各種規(guī)模的公司都在密切關(guān)注區(qū)塊鏈解決方案的共享價值，確保從農(nóng)民到零售商的供應(yīng)鏈上的每個人都能受益。這些公司目前利用它們的會計師事務(wù)所提供傳統(tǒng)合規(guī)服務(wù)之外的業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。

由于上游實施會在整個供應(yīng)鏈中引發(fā)混亂的漣漪，在區(qū)塊鏈技術(shù)和智能合約方面建立專業(yè)化的公司現(xiàn)在將有機會指導(dǎo)這些客戶。此外，關(guān)于公共會計中區(qū)塊鏈的討論通常包括該技術(shù)對審計的影響。

具體來說，區(qū)塊鏈固有的透明性為所有參與者以及潛在的監(jiān)管者提供了對交易雙方的洞察。在將事務(wù)添加到不可變的分類賬之前，會對其進行驗證，因此區(qū)塊鏈聽起來可以自動執(zhí)行審計的各個部分。

智能合約為審計師提供了機會。如今，智能合約審計主要關(guān)注合約代碼的準確性和安全性。技術(shù)專家檢查代碼以識別bug或漏洞，最終驗證代碼按預(yù)期執(zhí)行。這種類型的審計對于確保智能合約的適當(dāng)功能至關(guān)重要。

然而，對代碼的技術(shù)審核并不能確保智能合約正確地應(yīng)用與參與者所在行業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯。智能合約功能的獨立認證為您的客戶提供了區(qū)塊鏈將成為我們業(yè)務(wù)版圖一部分的信心。

最終的想法

區(qū)塊鏈技術(shù)在短短10年里取得了長足的進步。雖然這項技術(shù)仍然面臨挑戰(zhàn)，但興趣和投資繼續(xù)增加。

這項技術(shù)從一個用于追蹤比特幣交易的分布式賬本發(fā)展到一個平臺，在這個平臺上構(gòu)建了新的透明和自動化工具。由于客戶依賴于會計師作為他們值得信賴的業(yè)務(wù)顧問，我們有責(zé)任對這些區(qū)塊鏈顛覆的新工具進行教育和準備。